Головне управління ДФС у Запорізькій області розглянуло лист «….» щодо права замовника на включення сум ПДВ до податкового кредиту та у межах компетенції повідомляє.
Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VI (далі – ПК України) право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
П.201.10 ст.201 ПК України визначено, що підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту для покупця таких товарів/послуг є податкова накладна.
П.201.4 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця.
При цьому, п.187.1 ст.187 визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Форма податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом МФУ від 22.09.2014 № 957, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України13 жовтня 2014 р. за N 1235/26012.
Відповідно п.201.1 ст.201 ПК України у податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема, дата виписування податкової накладної.
П.201.10 ст.201 ПК України визначено, відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.
На підставі вищевказаного, з урахуванням умов договору поставки щодо переходу права власності на товар від платника до замовника по даті фактичного отримання, яка відповідно до товаро-транспортної накладної та інформації щодо оприбуткування товару на баланс контрагента відбулася у липні 2015 р., підприємством порушено порядок виписки податкової накладної.
При цьому, відповідно п.201.10 ст.201 ПК України порушення порядку заповнення обов'язкових реквізитів податкової накладної не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
В.о. начальника О.П.Фоменко