Чи є у підприємства-правонаступника, що утворилось після реорганізації, право на зменшення фінрезультату до оподаткування?

Головне управління ДПС у Запорізькій області, опубліковано 19 травня 2026 о 16:27 Розділ: Новини

Відповідно до частини першої статті 104 Цивільного кодексу України юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов’язки переходять до правонаступників.

Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення (частина п’ята статті 104 ЦКУ).

Статтею 108 ЦКУ визначено, що зміна організаційно-правової форми юридичної особи є перетворенням. У разі перетворення до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов’язки попередньої юридичної особи.

Відповідно до підпункту 140.4.5 пункту 140.4 статті 140 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується платником податку правонаступником на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податку, що реорганізується шляхом:

приєднання, злиття, перетворення у періоді затвердження передавального акта;

поділу, виділу у періоді затвердження розподільчого балансу пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом.

При проведенні реорганізації від’ємне значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, що обліковувалося у платника податку, що припиняється, на дату затвердження передавального акта або розподільчого балансу, зменшує фінансовий результат до оподаткування платника податку правонаступника в сумі, що не перевищує суму власного капіталу платника податку, що припиняється, станом на кінець попереднього податкового (звітного) року та за умови, що платник податку, що припиняється, та платник податку – правонаступник були пов’язаними особами більше ніж вісімнадцять послідовних місяців до дати завершення приєднання (злиття).

Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податку, що реорганізується відображається у рядку 3.2.4.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897.

Оскільки фінансовий результат до оподаткування зменшується відповідно до підпункту 140.4.5 пункту 140.4 статті 140 ПКУ підприємством, що є правонаступником в результаті реорганізації (шляхом приєднання, злиття, перетворення), то незалежно від того чи був включений платник податку, що припиняється до Реєстру великих платників податків правонаступник має право у першому податковому (звітному) періоді зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, що обліковувалося за даними Податкової декларації з податку на прибуток підприємств платника податку, що припиняється, на дату затвердження передавального акта за умови: 

що сума від’ємного значення об’єкта оподаткування не перевищує суму власного капіталу платника податку, що припиняється, станом на кінець попереднього податкового (звітного) року;

що платник податку, який припиняється та правонаступник були пов’язаними особами більше ніж вісімнадцять послідовних місяців до дати завершення приєднання (злиття).

При цьому для зменшення фінансового результату до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування слід враховувати вимоги підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 ПКУ.

Підпунктом 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 ПКУ встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.

Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об’єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.

Якщо непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПКУ без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від’ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.

Положення підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 ПКУ застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 4 прим. 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Для цілей підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 ПКУ погашеними вважаються суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:

а) ці суми були включені до розрахунку об’єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;

б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об’єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПКУ без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

З урахуванням положення пункту 4 прим. 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ великі платники податків починаючи з першого податкового (звітного) періоду 2022 року мають право зменшувати об’єкт оподаткування не більше ніж на 50 відсотків накопичених податкових збитків минулих податкових (звітних) років.

Отже, якщо до Реєстру ВПП включений правонаступник, то для нього діють правила для списання від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих (звітних) податкових років як для великого платника податку на прибуток з урахуванням вимог підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 ПКУ. Тому, таким правонаступником у рядку 3.2.4.1 Додатка РІ відображається 50 відсотків непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Якщо правонаступник не включений до Реєстру ВПП, то він має право включити непогашену суму від’ємного значення об’єкта оподаткування у повному обсязі до рядка 3.2.4.1 Додатка РІ.

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44336