Чи необхідно проводити коригування фінрезультату до оподаткування при здійсненні операцій з нерезидентами–фізособами?

Головне управління ДПС у Запорізькій області, опубліковано 25 травня 2026 о 12:20 Розділ: Новини

Відповідно до абзаців першого та третього підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 ПКУ, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті. 39 ПКУ), придбаних, зокрема, у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ.

Згідно з абзацами першим та другим підпункту 140.5.5 прим. 1 пункту 140.5 статті 140 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 ПКУ), реалізованих на користь, зокрема, нерезидентів зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ.

Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505).

Вимоги підпунктів 140.5.4 та 140.5.5 прим. 1 пункту 140.5 статті 140 ПКУ не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат / доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої статтею 39 ПКУ, але без подання звіту (абзац шостий підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 ПКУ, абзац п’ятий підпункту 140.5.5 прим. 1 пункту 140.5 статті 140 ПКУ).

При цьому, якщо ціна придбання товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг перевищує їх ціну, визначену за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої статті 39 ПКУ, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю придбання та вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки» (абзац сьомий підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 ПКУ).

Якщо ціна реалізації товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг є нижчою за ціну, визначену відповідно до принципу «витягнутої руки», встановленого статтею 39 ПКУ, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», та вартістю реалізації (абзац шостий підпункту 140.5.5 прим. 1 пункту 140.5 статті 140 ПКУ).

У випадку незастосування вимог підпунктів 140.5.4 та 140.5.5 прим. 1 пункту 140.5 статті 140 ПКУ на підставі абзацу шостого підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 ПКУ та/або абзацу п’ятого підпункту 140.5.5 прим. 1 пункту 140.5 статті 140 ПКУ, якщо контролюючий орган не враховує (не визнає) таку операцію за результатами аналізу відповідно до статті 39 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується у порядку, передбаченому абзацом першим підпункту 140.5.2 прим. 1 пункту 140.5 статті 140 ПКУ. При цьому інші коригування, передбачені підпунктами 140.5.4 та 140.5.5 прим. 1 пункту 140.5 статті 140 ПКУ, не застосовуються, а сума цього коригування щодо такої операції зменшується на суму коригування, передбаченого абзацом сьомим підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 ПКУ та абзацом шостим підпункту 140.5.5 прим. 1 пункту 140.5 статті 140 ПКУ, якщо платник податку самостійно вже застосував це коригування щодо такої операції (абзац восьмий підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 ПКУ, абзац сьомий підпункту 140.5.5 прим. 1 пункту 140.5 статті 140 ПКУ).

Підпунктом «в» підпункту 14.1.122 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначено, що нерезиденти – це фізичні особи, які не є резидентами України.

Таким чином, платник податку при здійснені операцій з нерезидентами – фізичними особами (у т. ч. фізичними особами-підприємцями) зобов’язаний проводити коригування фінансового результату до оподаткування згідно з підпунктами 140.5.4 та 140.5.5 прим. 1 пункту 140.5 статті 140 ПКУ, якщо одночасно виконуються такі умови:

операції визнаються неконтрольованими відповідно до статті 39 ПКУ;

нерезидент є резидентом держави (території), що включена до Переліку № 1045 держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ;

не підтверджено суму таких витрат / доходів за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої статтею 39 ПКУ.

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44265