Як відображаються у додатку 4ДФ до Розрахунку грошові кошти або майно, внесені фізособою до статутного капіталу юрособи?

Головне управління ДПС у Запорізькій області, опубліковано 14 березня 2025 о 09:45 Розділ: Новини

Згідно з підпунктом "б" пункту 176.2 статті 176 ПКУ особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається. 

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 затверджені форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

Згідно з пунктом 4 розділу IV Порядку в додатку 4ДФ "Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору" до Розрахунку у графі 6 "Ознака доходу" зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 "Довідник ознак доходів фізичних осіб" додатка 2 до Порядку.

Довідником ознак доходів визначено, що сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи – емітента корпоративних прав в обмін на такі корпоративні права, відображається у Розрахунку під ознакою доходу "178".

Відповідно до підпункту 165.1.44 пункту 165.1 статті 165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб не включається сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи – емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права. 

Разом з тим, підпунктом 1.7 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпункті 165.1.36 пункту 165.1 статті 165 ПКУ, пунктах 3 і 4 пункту 170.13 прим. 1 статті 170 ПКУ та пункті 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ.

Згідно з підпунктом 2 пункту 4 розділу IV Порядку графи розділу I "Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору" додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюється наступним чином:

у графі 3а "Сума нарахованого доходу" відображається (за звітний період місяць) дохід, який нараховано фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у Довіднику ознак доходів. У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні;

у графі 3 "Сума виплаченого доходу" відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом;

у графі 4а "Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб" відображається сума податку на доходи фізичних осіб, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;

у графі 4 "Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб" відображається фактична сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб до бюджету у звітному періоді;

у графі 5а "Сума нарахованого військового збору" відображається сума військового збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;

у графі 5 "Сума перерахованого військового збору" відображається фактична сума перерахованого військового збору до бюджету;

у графі 6 "Ознака доходу" зазначається ознака доходу, наведена у Довіднику ознак доходів.

Тобто, юридична особа – емітент корпоративних прав виступає у якості податкового агента лише в частині відображення в додатку 4ДФ до Розрахунку під ознакою доходу "178" суми грошових коштів або майна, внесених фізичною особою до статутного капіталу такої юридичної особи в обмін на корпоративні права. 

Відповідно додаток 4ДФ до Розрахунку заповнюється наступним чином:

у графі 3а відображається сума нарахованого доходу;

у графі 3 сума виплаченого доходу;

у графах: 4а, 4, 5а, 5 проставляються прочерки;

у графі 6 зазначається ознака доходу "178".

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42664