Як ФОП – платник єдиного податку IV групи може виправити невірно зазначену в додатках 1 та 3 до декларації інформацію щодо кадастрових номерів земельних ділянок?
Головне управління ДПС у Запорізькій області , опубліковано 25 серпня 2025 о 16:58 Розділ: Новини
Відповідно до абзацу першого пункту 294.1 статті 294 ПКУ податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку, зокрема, четвертої групи є календарний рік.
Платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 01 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 ПКУ (підпункт 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПКУ).
Платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов'язані подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов'язання у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік (абзац перший пункту 297 прим. 1.1 статті 297 прим. 1 ПКУ).
Підпунктом 295.9.5 пункту 295.9 статті 295 ПКУ визначено, що платники єдиного податку четвертої групи зобов'язані у разі, коли протягом податкового (звітного) періоду змінилася площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв'язку з набуттям (втратою) на неї права власності або користування, зокрема:
уточнити суму податкових зобов'язань з податку на період починаючи з дати набуття (втрати) такого права до останнього дня податкового (звітного) року;
подати протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним періодом, контролюючим органам за місцезнаходженням платника податку декларацію з уточненою інформацією про площу земельної ділянки, а також відомості про наявність земельних ділянок та їх нормативну грошову оцінку.
Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 31.01.2025 № 57).
Невід'ємною частиною Декларації, зокрема, є:
відомості про наявність земельних ділянок, які зазначаються у додатку 1 до Декларації;
розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік, який здійснюється у додатку 3 до Декларацій.
Інформація щодо кадастрових номерів земельної ділянки (у разі наявності) відображається у графі 8 Додатка 1 та графі 2 Додатка 3.
У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку (абзац перший пункту 50.1 статті 50 ПКУ).
Контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 статті 102 ПКУ, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених ПКУ, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня – у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39 прим. 2 ПКУ, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 ПКУ), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 ПКУ, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, – за днем її фактичного подання (абзац перший пункту 102.1 статті 102 ПКУ).
Слід зауважити, що пунктом 52 прим. 2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ було передбачено на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупинення перебігу строків давності, передбачених статтею 102 ПКУ.
При цьому дію пункту 52 прим. 2 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ було зупинено на період дії воєнного, надзвичайного стану згідно із Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану".
Водночас, пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ.
Так, відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ тимчасово, до 01 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ.
Отже, самостійне виправлення інформації, невірно зазначеної у графі 8 Додатка 1 та/або графі 2 Додатка 3 щодо кадастрових номерів земельних ділянок, площі яких не змінюються, фізична особа-підприємець – платник єдиного податку четвертої групи може здійснити шляхом подання:
за податковий (звітний) період нової Декларації з зазначенням в рядку 1 її загальної частини двох відміток: тип "02" (загальна нова) та тип "05" (звітна нова), яка подається до закінчення граничного строку подання Декларації за такий самий податковий (звітний) період (не пізніше 20 лютого поточного року);
у будь-якому наступному податковому (звітному) періоді уточнюючу Декларацію з зазначенням в рядку 1 її загальної частини одночасно двох відміток: тип "03" (уточнююча загальна) та тип "06" (уточнююча), яка подається з урахуванням строку давності 1095 днів, який подовжується на період його зупинення з 18 березня 2020 року до 31 липня 2023 року (включно).
В такій уточнюючій Декларації заповнюються повторно всі показники, зазначені у попередньо поданій Декларації, яка уточняється, та показник рядка 15 "Загальна сума податкового зобов'язання по єдиному податку самостійно нарахована за звітний (податковий) період" переноситься до рядка 16.1 "Загальна сума податкового зобов'язання за даними раніше поданої декларації", а рядки 16.2 – 16.5 прокреслюється (у разі подання в паперовому вигляді) або не заповнюється (у разі подання в електронному вигляді).
При цьому у Додатку 1 і Додатку 3 до звітної нової / уточнюючої Декларації платник відображає вірні кадастрові номери земельних ділянок з повторним відображенням всіх показників, зазначених у додатках, що уточнюються.
Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43340