Чи зобов’язана подавати Звіт про КІК за 2025 рік контролююча особа, яка в березні продала корпоративні права?

Головне управління ДПС у Запорізькій області, опубліковано 16 вересня 2025 о 10:55 Розділ: Новини

Відповідно до підпункту 39 прим. 2.1.1 пункту 39 прим. 2.1 статті 39 прим. 2 розділу I ПКУ контрольованою іноземною компанією (КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених ПКУ.

Згідно з підпунктом 39 прим. 2.1.2 пункту 39 прим. 2.1 статті 39 прим. 2 розділу I ПКУ контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Пунктом 39 прим. 2.2 статті 39 прим. 2 розділу I ПКУ визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, відповідно до підпункту 39 прим. 2.2.2 пункту 39 прим. 2.2 статті 39 прим. 2 розділу I ПКУ об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39 прим. 2 розділу І ПКУ.

Зазначена частина прибутку КІК:

– включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 розділу IV ПКУ, або

– за результатами звітного податкового року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III ПКУ.

Відповідно до підпункту 39 прим. 2.3.1 пункту 39 прим. 2.3 статті 39 прим. 2 розділу I ПКУ скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються такою КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції. 

У разі якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства КІК не передбачено обов’язку складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання такої звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. 

Згідно із підпунктом 39 прим. 2.3.5 пункту 39 прим. 2.3 статті 39 прим. 2 розділу I ПКУ контролююча особа самостійно здійснює розрахунок скоригованого прибутку кожної КІК на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39 прим. 2.3.2 пункту 39 прим. 2.3 статті 39 прим. 2 розділу I ПКУ, та визначає частку скоригованого прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, пропорційно частці у цій КІК, якою вона володіє.

Пунктом 39 прим. 2.5 статті 39 прим. 2 розділу I ПКУ встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії, зокрема: 

підпункт 39 прим. 2.5.1 пункту 39 прим. 2.5 статті 39 прим. 2 розділу I ПКУ передбачено, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року;

підпункт 39 прим. 2.5.2 пункту 39 прим. 2.5 статті 39 прим. 2 розділу I ПКУ передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Форму Звіту, скорочену форму Звіту та Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 (зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 жовтня 2022 року за № 1219/38555).

Таким чином, платник податків – контролююча особа у випадку втрати контролю над КІК протягом 2025 року зобов’язаний подати до контролюючого органу Звіт за 2025 рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2025 рік та копій фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК у звітному 2025 році. При цьому платник податків самостійно визначає звітний період для складання фінансової звітності такої компанії, який може закінчуватись на дату втрати статусу контролера КІК так і на кінець календарного року.

Підпунктом 39 прим. 2.5.3 пункту 39 прим. 2.5 статті 39 прим. 2 розділу І ПКУ визначений перелік показників (інформації), що мають бути включені до Звіту.

Пунктом 22 розділу ІІ Порядку заповнення Звіту визначено, що у графі 22 зазначається сума доходу (виручки) КІК з а звітний фінансовий рік. Доходи повинні включати дохід від продажу товарно-матеріальних цінностей та майна, послуг, роялті, відсотки, премії та будь-які інші суми. 

Пунктом 23 розділу ІІ Порядку заповнення Звіту визначено, що у графі 23 зазначається прибуток від операційної діяльності КІК. 

Пунктом 24 розділу ІІ Порядку заповнення Звіту визначено, що у графі 24 зазначається прибуток до оподаткування КІК відповідно до даних фінансової звітності. 

Відповідно до пункту 25 розділу ІІ Порядку заповнення Звіту, у графах 25.1 – 25.3 відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39 прим. 2.3.2 пункту 39 прим. 2.3 статті 39 прим. 2 розділу І ПКУ. Розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії здійснюється окремо по кожній контрольованій іноземній компанії.

У графі 25.1 зазначається фінансовий результат до оподаткування КІК відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції. У разі якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства КІК не передбачено обов’язку складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання фінансової звітності КІК відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

У графі 25.2 зазначається сума коригування фінансового результату до оподаткування КІК, що дорівнює показнику рядка 03 Додатка К до Звіту.

При складанні Додатка К також використовуються показники Додатків ТЦ та ЦП до Звіту.

Відповідно до підпункту 39 прим. 2.3.4 пункту 39 прим. 2.3 статті 39 прим. 2 розділу І ПКУ скоригований прибуток КІК, визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за звітний (податковий) період.

Пунктом 21 розділу ІІ Порядку заповнення Звіту визначено, що у графі 21 зазначається код валюти, яка визначена як валюта звітності КІК. 

У графі 21.1 зазначається валюта звітності КІК.

У графі 21.2 зазначається середньозважений офіційний курс НБУ за звітний (податковий) період.

Таким чином, платник податків – контролююча особа у графах 22, 23, 24 Звіту зазначає показники станом на останній день контролю над такою КІК у звітному 2025 році, а у графі 21.2 зазначає показник середньозваженого офіційного курсу НБУ станом на останній день контролю над КІК у звітному 2025 році.

Довідково інформуємо: Інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва НБУ за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates. 
Інформацію щодо середнього за період офіційного курсу гривні до іноземних валют НБУ оприлюднює на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls) у розділі: «Фінансові ринки» – «Офіційний курс гривні щодо іноземних валют» – «Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)».

Порядок визначення показника «Середній за період курс гривні до іноземних валют» наведений в Спеціальному Стандарті Поширення даних та оприлюднюється Національним банком на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/statistic/sdds) розділ «Курси обміну валют».

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43402