Кредиторська заборгованість у разі смерті ФОП: як оподатковується та відображається у 4ДФ?
Головне управління ДПС у Запорізькій області , опубліковано 27 жовтня 2025 о 10:25 Розділ: Новини
Відповідно до частини першої статті 1216 Цивільного кодексу України спадкуванням є перехід прав та обов'язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців).
До складу спадщини входять усі права та обов'язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті (частина перша статті 1218 ЦКУ).
Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав визначений статтею 174 ПКУ.
Так, відповідно до пункту 174.3 статті 174 ПКУ особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.
Згідно з пунктом 176.2 статті 176 ПКУ особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця, розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.
Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4.
При цьому, порядок заповнення додатка 4ДФ "Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого військового збору" визначено пунктом 4 розділу IV Порядку.
Так, графи 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 розділі I додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюються відповідно до підпункту 2 пункту 4 розділу IV Порядку, а саме:
у графі 3а "Сума нарахованого доходу" відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 "Довідник ознак доходів фізичних осіб" (додаток 2 до Порядку).
У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.
у графі 3 "Сума виплаченого доходу" відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом;
у графі 4а "Сума нарахованого податку" відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;
у графі 4 "Сума перерахованого податку" відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;
у графі 5а "Сума нарахованого військового збору" відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;
у графі 5 "Сума перерахованого військового збору" відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету.
Відображення показників у додатку 4ДФ до Розрахунку здійснюється на підставі відповідних первинних документів та бухгалтерського обліку податкового агента за звітний податковий період.
Враховуючи вищевикладене, відповідальними за сплату (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору, є спадкоємці, які отримали у спадщину дохід у вигляді заборгованості підприємства перед фізичною особою-підприємцем.
При цьому, оскільки заповнення графи 3а у Додатку 4ДФ до Розрахунку здійснюється у звітному періоді, в якому було проведено фактичне нарахування зазначеного доходу, то дохід, виплачений спадкоємцю, у Додатку 4ДФ до Розрахунку відображається лише у графі 3 "Сума виплаченого доходу" за ознакою доходу "127" – інші доходи.
Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43521