Як податковий агент – резидент Дія Сіті, який у відповідний місяць не відповідав вимогам Закону № 1667-ІХ, зобов’язаний сплатити ПДФО з доходів спеціалістів резидента Дія Сіті?

Головне управління ДПС у Запорізькій області, опубліковано 15 грудня 2025 о 11:45 Розділ: Новини

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлені пунктом 170.14 прим. 1 статті 170 ПКУ, відповідно до підпункту 170.14 прим. 1.1 якого податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», є резиденти Дія Сіті.

Згідно з підпунктом 170.14 прим. 1.2 пункту 170.14 прим. 1 статті 170 ПКУ за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 ПКУ (5 відсотків), оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті (крім резидента Дія Сіті, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті) починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням; 

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені підпунктом «а» – «в» підпункту 170.14 прим. 1.2 пункту 170.14 прим. 1 статті 170 ПКУ, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 ПКУ.

Водночас, підпунктом 170.14 прим. 1.5 пункту 170.14 прим. 1 статті 170 ПКУ встановлено, у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667 (крім випадків, зазначених в абзаці першому підпункту 170.14 прим. 1.6 пункту 170.14 прим. 1 статті 170 ПКУ), такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) самостійно нарахувати податок за ставкою, встановленою пунктом 167.1 статті 167 ПКУ (18 відсотків), щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених підпунктами «а» – «б» підпункту 170.14 прим. 1.2 пункту 170.14 прим. 1 статті 170 ПКУ, що були нараховані (виплачені) протягом такого календарного місяця, та за власний рахунок сплатити (перерахувати) до подання податкового розрахунку податок до бюджету за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів.

При цьому сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.

Наказом Міністерства фінансів України від 27.03.2023 № 154 «Про затвердженням Змін до бюджетної класифікації» Класифікацію доходів бюджету доповнено новими кодами, зокрема, кодом 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті».

Абзацом першим підпункту 170.14 прим. 1.6 пункту 170.14 прим. 1 статті 170 ПКУ встановлено, що до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої статті 5 Закону № 1667, положення підпункту 170.14 прим. 1.5 пункту 170.14 прим. 1 статті 170 ПКУ щодо податкових наслідків невідповідності вимозі, визначеній пунктом 3 частини першої статті 5 Закону № 1667, не застосовуються. Оподаткування таких доходів спеціалістів резидента Дія Сіті здійснюється відповідно до положень підпункту 170.14 прим. 1.2 пункту 170.14 прим. 1 статті 170 ПКУ.

Інформація про реквізити рахунків для сплати податку на доходи фізичних осіб розміщена на субсайтах вебпорталу ДПС за посиланням https://tax.gov.ua/rahunki-dlya-splati-platejiv/.

Враховуючи викладене, у разі якщо резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667, (крім випадків, зазначених в абзаці першому підпункту 170.14 прим. 1.6 пункту 170.14 прим. 1 статті 170 ПКУ), то такий податковий агент, зобов’язаний самостійно здійснити перерахунок податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати або винагороди за гіг-контрактом, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його за власний рахунок до бюджету на бюджетний рахунок, відкритий на ім’я територіальної громади за кодом класифікації доходів бюджету 11011200, до подання Розрахунку.

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43736