Платники єдиного податку IV групи мають платити податок на прибуток з доходів від продажу цінних паперів

Головне управління ДПС у Запорізькій області, опубліковано 10 лютого 2026 о 12:52 Розділ: Новини

Законом України від 21.08.2025 №4577-IX«Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу», який набрав чинності 5 жовтня 2025 року, внесено зміни до Податкового кодексу України щодо платників єдиного податку четвертої групи.

З урахуванням внесених змін до підпункту 133.1.1 пункту 133.1 статті 133 Податкового кодексу України, юридичні особи – платники єдиного податку четвертої групи є платниками податку на прибуток з доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Для таких платників згідно з підпунктом «е» пункту 137.5 статті 137 ПКУ застосовується річний податковий звітний період щодо доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Тобто, юридичні особи – платники єдиного податку четвертої групи за встановленими для оподаткування податком на прибуток правилами визначають податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств за цими операціями у річній податковій декларації, яке сплачується в установлені ПКУ терміни.

Крім того, відповідно до пункту 14 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ установлено, що протягом шести місяців з дня набрання чинності Законом № 4577 юридична особа – платник єдиного податку четвертої групи має право подати податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди 2022 рік та/або 2023 рік, та/або 2024 рік, та/або 2025 рік та, у разі наявності за відповідний податковий (звітний) рік доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку, сплатити податок на прибуток у порядку та розмірі, встановлені розділом III ПКУ.

У разі виконання юридичною особою – платником єдиного податку четвертої групи податкових обов’язків згідно з абзацом першим пункту 14 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва такого платника податку до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника за відповідний податковий (звітний) рік не включаються відповідні доходи (прибутки) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходи, отримані від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розраховані за правилами бухгалтерського обліку.

Отже, у загальному порядку з метою реалізації права, визначеного пунктом 14 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ, якщо платник єдиного податку четвертої групи у 2022 – 2025 роках здійснював операції з продажу або іншого відчуження цінних паперів, то такий платник єдиного податку четвертої групи має право подати податкові декларації з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди 2022 рік, 2023 рік, 2024 рік, 2025 рік, де визначає податок на прибуток з суми таких доходів (прибутків), розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Відповідно до пункту 46.2 статті 46 Кодексу платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 Кодексу.

Фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати) є додатком до податкової декларації з податку на прибуток підприємств та її невід’ємною частиною.

Форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101).

Враховуючи зазначене, для декларування податку на прибуток підприємств із доходів (прибутків) від операцій із продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, за податкові (звітні) періоди 2022 – 2025 років, рекомендуємо платникам єдиного податку четвертої групи – юридичним особам використовувати форму Декларації, яка є чинною на дату її подання, і разом із Декларацією подати річну фінансову звітність за відповідний звітний рік.

Під час складання відповідної Декларації юридичній особі – платнику єдиного податку четвертої групи рекомендуємо відображати відповідні показники і відомості в такому порядку:

у рядку 10 «Особливі відмітки» Декларації проставляється відмітка в рядку «суб’єкта господарювання – юридичної особи, яка обрала спрощену систему оподаткування»;

у рядку 01 Декларації зазначається сума річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку. До річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи (підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу);

у рядку 02 Декларації зазначається сума доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку;

у рядку 03 РІ Декларації – сума доходів (прибутків) від операцій із продажу або іншого відчуження цінних паперів, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Крім цього, для визначення показника щодо отриманих сум доходів (прибутків) від операцій із продажу або іншого відчуження цінних паперів платники мають скласти і подати у складі Декларації:

додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації;

додаток ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.

у рядку 04 Декларації зазначається об’єкт оподаткування, що дорівнює підсумку показників рядків 02 та 03 РІ Декларації;

у рядку 06 Декларації визначається сума податку на прибуток (показник рядка 04 Декларації х 18 (базова ставка податку) / 100);

у рядку 17 Декларації зазначається податок на прибуток за звітний (податковий) період (рік);

у рядку 19 Декларації зазначається нарахований податок на прибуток, що дорівнює показнику рядка 17 Декларації.

У таблиці «Наявність додатків13» Декларації проставляються позначки «+» у відповідних клітинках «РІ», «ЦП», «ФЗ15» щодо подання у складі Декларації Додатка РІ, Додатка ЦП і фінансової звітності, складеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (проставляється позначка «НП(С)БО») або міжнародних стандартів фінансової звітності (проставляється позначка «МСФЗ»).

У таблиці «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності15» Декларації у відповідних клітинках проставляються позначки «+» щодо поданих разом із Декларацією форм фінансової звітності за відповідний звітний рік.

У таблиці «Наявність доповнення18» Декларації проставляється позначка про надання доповнення, у якому платник пояснює невідповідність показника, зазначеного в рядку 02 Декларації, щодо суми доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та показника фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначеного у фінансовій звітності.

Якщо платник єдиного податку четвертої групи – юридична особа декларував за податкові (звітні) періоди 2022 – 2024 років податок на прибуток підприємств під час виплати доходів (прибутків) нерезиденту із джерелом їх походження з України в порядку, визначеному згідно з пунктом 141.4 статті 141 Кодексу, та/або під час отримання скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що оподатковується в порядку, визначеному у статті 392 Кодексу, і вже подавав Декларацію за відповідні податкові (звітні) періоди, такий платник може подати уточнюючі Декларації за такі податкові (звітні) періоди із відображенням відповідно до пункту 14 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доходів (прибутків) від операцій із продажу або іншого відчуження цінних паперів і доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку.

У таких уточнюючих деклараціях необхідно відобразити як раніше задекларовані показники, так і показники доходів (прибутків) від операцій із продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, без нарахування і сплати штрафних санкцій, передбачених згідно з пунктом 50.1 статті 50 Кодексу, і пені.

До таких уточнюючих декларацій мають бути подані всі додатки до відповідних рядків Декларацій, річна фінансова звітність і доповнення із поясненням задекларованих показників і ненарахування штрафних санкцій, передбачених у пункті 50.1 статті 50 Кодексу, і пені щодо сум податкового зобов’язання з податку на прибуток, визначеного і задекларованого відповідно до пункту 14 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.