Лист ГУ ДФС у Запорізькій області від 15.10.2015 №3932/10/08-01-17-01-10

Про надання податкової консультації

Головне управління ДФС у Запорізькій області на виконання ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) розглянуло лист щодо визначення вимог, за яких особи зобов'язані зареєструватись як платники податку на додану вартість, і повідомляє таке.

1. Чи правомірно при визначенні вимог, за яких особи зобов'язані зареєструватись як платники податку на додану вартість, починати відлік 12 календарних місяців з дати анулювання свідоцтва платника ПДВ, тобто з 01.10.2015 року?

Порядок реєстрації особи як платника податку на додану вартість регулюється статтями 180 - 183 розділу V Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 181.1 ст. 181 ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розд. V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 грн. (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

При розрахунку загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з ПКУ, для визначення необхідності обов’язкової реєстрації та можливості добровільної реєстрації платником ПДВ потрібно враховувати визначення терміну «постачання товарів/послуг» (п.п. 14.1.185 та п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПКУ) та приймати до уваги обсяги такого постачання протягом останніх 12 календарних місяців, а саме:

постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності;

постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Враховуючи вищенаведене, з метою визначення обсягу оподатковуваних операцій для повторної реєстрації платником ПДВ, платник повинний в загальний обсяг постачання товарів/послуг, що встановлений для реєстрації, враховувати обсяги постачання товарів та необоротних активів, здійснених таким платником до анулювання його реєстрації як платника ПДВ, в межах останніх 12 календарних місяців.

2. Чи можливо при визначенні загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг з метою визначення обсягу оподатковуваних операцій для обов’язкової реєстрації платником ПДВ вирахувати суму ПДВ, яка була сплачена платником постачальнику товарів у складі ціни товару, враховуючи постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 24.10.2013 р. по справі №821/1062/13-а?

Відповідно до п. 181.1 ст. 181 ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розд. V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 грн. (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

При розрахунку загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з ПКУ, для визначення необхідності обов’язкової реєстрації та можливості добровільної реєстрації платником ПДВ потрібно враховувати визначення терміну «постачання товарів/послуг» (п.п. 14.1.185 та п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПКУ) та приймати до уваги обсяги такого постачання протягом останніх 12 календарних місяців, а саме:

постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності;

постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Враховуючи, що ГУ ДФС у Запорізькій області не є однією із сторін по справі №821/1062/13-а, інформація щодо подальшого оскарження постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 24.10.2013 р. по даній справі відсутня.

Отже, з метою визначення обсягу оподатковуваних операцій для обов’язкової реєстрації платником ПДВ із загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг немає підстав вираховувати суму ПДВ, сплачену платником постачальнику товарів у складі ціни товару.

Заступник начальника                                                                                                          О.А.Хотенко