Платник податку має право виправити помилки, допущені під час заповнення граф 2 – 5 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації, шляхом подання уточнюючого розрахунку, до якого додається додаток 2 (Д2), що містить виправлені показники, за умови, що вони сформовані на підставі документів, з урахуванням фактичних обставин здійснення відповідних господарських операцій.

Водночас подання уточнюючого розрахунку не звільняє платника податку від обов'язку відобразити результати узгодженого ППР за формою "В4" у декларації. Узгоджена сума зменшення від'ємного значення ПДВ підлягає відображенню у рядку 16.3 декларації за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження такого ППР, у тому числі після завершення процедур адміністративного та/або судового оскарження.

Сума від'ємного значення податку, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, визначена у рядку 21 податкової декларації з податку на додану вартість як сума показників рядків 19.1 та 20.3, переноситься до рядка 16.1 податкової декларації за наступний звітний (податковий) період.

Додатки є невід'ємною частиною декларації та додаються до неї за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках.

Одним із таких додатків є додаток 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" (Д2). Зазначений додаток обов'язково подається платниками податку, які заповнюють рядки 19, 20.1 та 21 декларації.

У таблиці 1 додатка 2 (Д2) відображається залишок від'ємного значення, сформований за рахунок відповідних постачальників, з урахуванням проведених коригувань.

При цьому:

у графах 2 та 3 таблиці 1 додатка 2 (Д2) зазначається звітний (податковий) період виникнення від'ємного значення (період включення до податкового кредиту сум ПДВ за податковою накладною / митною декларацією);

у графі 4 відображається індивідуальний податковий номер або умовний індивідуальний податковий номер постачальника; 

у графі 5 у числовому форматі – місяць та рік зазначається період складання документа, відповідно до якого сформовано суму податкового кредиту.

Неправильне зазначення у графах 2 – 5 таблиці 1 додатка 2 (Д2) звітного (податкового) періоду виникнення від'ємного значення, індивідуального податкового номера або умовного індивідуального податкового номера постачальника чи періоду складання документів, на підставі яких сформовано суму податкового кредиту, свідчить про невідповідність показників податкової звітності даним документів. Правомірність задекларованої суми від'ємного значення ПДВ визначається з урахуванням документального підтвердження її формування та фактичних обставин здійснення відповідних операцій.

Якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено завищення платником податку задекларованої суми від'ємного значення ПДВ, у тому числі від'ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ, приймається податкове повідомлення-рішення за формою "В4".

Прийняте контролюючим органом ППР за формою "В4" може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку.

У разі узгодження ППР за формою "В4" у рядку 16.3 вказується сума збільшення / зменшення від'ємного значення, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження такого ППР, з обов'язковим заповненням таблиці "Збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку".

Виправлення помилок, що були допущені у додатку 2 (Д2) до декларації, проводиться шляхом подання уточнюючого розрахунку, до якого додається додаток 2 (Д2) з відміткою "Уточнюючий".

Слід зазначити, що у разі якщо платник податків подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації, поданої за період, що перевірявся, крім випадку подання уточнюючого розрахунку, або не подає уточнюючий розрахунок протягом 20 робочих днів після дати складення довідки про проведення електронної перевірки, якою встановлено порушення податкового законодавства, відповідний контролюючий орган має право на проведення позапланової перевірки платника податків за відповідний період.

Крім того, подання платником податків контролюючому органу уточнюючого розрахунку з відповідного податку за період, який перевірявся контролюючим органом, є однією з підстав для здійснення документальної позапланової перевірки.

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44837