ПДФО: оподаткування спадщини

Об’єкти спадщини (дарування) оподатковуються:

за нульовою ставкою:

а) об’єкти спадщини, що успадковується членами сім’ї спадкодавця першого (батьки, чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі всиновлені) та другого ступенів споріднення (рідні брати та сестри, баба та дід з боку матері й з боку батька, онуки такої фізичної особи);

б) вартість об’єктів нерухомого та рухомого майна, готівка або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, що успадковується особою, яка є особою з інвалідністю I групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування, та вартість об'єктів нерухомого та рухомого майна, що успадковуються дитиною з інвалідністю;

в) грошові заощадження, поміщені до 02 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР та державного страхування СРСР, що діяли на території України, а також у державні цінні папери (облігації Державної цільової безпроцентної позики 1990 року, облігації Державної внутрішньої виграшної позики 1982 року, державні казначейські зобов’язання СРСР, сертифікати Ощадного банку СРСР) та грошові заощадження громадян України, поміщені в установи Ощадного банку України та колишнього Укрдержстраху протягом 1992-1994 років, погашення яких не відбулося, що успадковуються будь-яким спадкоємцем;

за ставкою 5 відсотків – вартість будь-якого об’єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім’ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення;

за ставкою 18 відсотків – вартість будь-якого об’єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента, та для будь-якого об’єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента.

Доходи отримані у вигляді вартості успадкованого (подарованого) майна у межах, що підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (крім тих, що оподатковуються за нульовою ставкою) підлягають оподаткуванню і військовим збором.

За загальним правилом, громадяни України, які мають податкову адресу на іншій території, сплачують податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з об’єктів спадщини за результатами річного декларування. Натомість, через зміни, запроваджені Законом № 1617, спадкоємці – громадяни України, які мають податкову адресу на тимчасово окупованій території, зобов'язані будуть сплачувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір до нотаріального оформлення об’єктів спадщини (дарування) або в сільських населених пунктах – до оформлення уповноваженою на це посадовою особою відповідного органу місцевого самоврядування за місцем відкриття спадщини.

Окремо слід зазначити, що доходи у вигляді спадщини (подарунку), отримані фізичною особою, яка має податкову адресу на тимчасово окупованій території, до набрання чинності Законом № 1617, оподатковуються у порядку, який був визначений Законом про ВЕЗ «Крим». Відповідно до Закону про ВЕЗ «Крим» фізичні особи, які мають податкову адресу (місцезнаходження) на території ВЕЗ «Крим», прирівнювались з метою оподаткування до нерезидента. З урахуванням положень статті 174 Кодексу це означає, що доходи у вигляді спадщини (подарунку), отримані до набрання чинності Законом № 1617 фізичною особою, яка має податкову адресу (місцезнаходження) на території ВЕЗ «Крим» від фізичної особи – резидента, незалежно від ступеня їх споріднення, мають оподатковуватися ПДФО за ставкою 18 відсотків та військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.