Які особливості оподаткування банків, передбачені Законом України від 21 листопада 2023 року № 3474?

08.12.2023 набрав чинності Закон України від 21 листопада 2023 року № 3474-IХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування банків та інших платників податків", яким змінено підходи до оподаткування прибутку банків.

Щодо положень, які набрали чинності з 08.12.2023

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 68 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлено, що за результатами податкового (звітного) 2023 року базова (основна) ставка податку на прибуток підприємств для цілей оподаткування прибутку банків, а також для застосування щодо банків положень пункту 57.1 прим. 1 статті 57 ПКУ становить 50 відсотків.

Сума податку на прибуток підприємств за 2023 рік за ставкою 50 відсотків визначається за звітний період – 2023 рік у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за такий податковий (звітний) рік. Нарахування та сплата грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за попередні податкові (звітні) періоди 2023 року (квартал, півріччя та три квартали) за базовою (основною) ставкою (18 відсотків), що діяла до набрання чинності Законом № 3474, не є порушенням правил нарахування та сплати грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств.

Тобто, після набрання чинності Законом № 3474 банки повинні визначити податкові зобов'язання щодо податку на прибуток за увесь 2023 рік за ставкою 50 відсотків. Підлягають перерахунку за збільшеною ставкою для оподаткування податком на прибуток підприємств (50 відсотків) виплачені банками протягом 2023 року дивіденди.

При цьому розрахунок сум авансових внесків при виплаті дивідендів наводиться у додатку АВ до Декларації.

Крім того, за результатами податкового (звітного) 2023 року банки:

не застосовують положення, передбачені підпунктом 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 ПКУ;

не зменшують фінансовий результат до оподаткування на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

У разі застосування за попередні податкові (звітні) періоди 2023 року положень, передбачених підпунктом 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 ПКУ, та/або сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств, передбачених пунктом 57.1 прим. 1 статті 57 ПКУ за ставкою 18 відсотків, у складі Декларації за 2023 рік банки відображають уточнені показники (суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих звітних періодів, суми авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів за ставкою 50 відс.), що містяться у поданих ними раніше Деклараціях. У разі відображення уточнених показників із вищезазначених підстав санкції, передбачені статтею 50 ПКУ, не застосовуються. У разі виникнення додаткового грошового зобов'язання, яке виникає внаслідок уточнення показників, таке грошове зобов'язання підлягає сплаті у строки, встановлені для сплати податкового зобов'язання щодо податку на прибуток за результатами 2023 року (абзац четвертий пункту 68 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ).

Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не врахована у зменшення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, у тому числі отриманого з 01 січня 2023 року по 31 грудня 2023 року, зменшує фінансовий результат до оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів, починаючи з 01 січня 2024 року, в порядку, визначеному підпунктом 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 ПКУ (абзац п'ятий пункту 68 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ).

Тож, якщо після перерахунків розмір податкового зобов'язання збільшиться, то банки сплачують різницю такого зобов'язання до бюджету протягом 10 днів після граничного терміну подання річної Декларації.

 Щодо положень, які набирають чинності з 01.01.2024

Положеннями нового пункту 136.1 прим. 1 статті 136 ПКУ, внесеного Законом № 3474, визначено види доходів, до яких застосовується базова (основна) ставка податку на прибуток у розмірі 25 відсотків, зокрема, при:

оподаткуванні прибутку банку, у порядку встановленому підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПКУ;

оподаткуванні скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії банку, визначеного відповідно до статті 39 прим. 2 ПКУ;

застосуванні положень пункту 57.1 прим. 1 статті 57 ПКУ до виплати дивідендів банками. 

Відповідні роз'яснення наведені в Інформаційному листі № 6/2023 "Банки: зміна ставок, податок на прибуток", розміщеному на вебпорталі ДПС у рубриці "Інформаційні матеріали" та у рубриці "Інформаційні листи" розділу "ВАЖЛИВА ІНФОРМАЦІЯ".