Чи застосовується штраф за несвоєчасну реєстрацію розрахунку коригування, що не призвело до зміни податкових зобов’язань?

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН (пункт 192.1 статті 192 ПКУ).

Граничні строки реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201 розділу V, пунктом 89 підрозділу 2 та підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

За порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН застосовуються штрафні санкції до платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статті 192 та статті 201 ПКУ покладено обов’язок щодо такої реєстрації у розмірах, передбачених статтею 120 прим. 1 та пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, в залежності від суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування та кількості календарних днів порушення терміну реєстрації.

Для податкових накладних/розрахунків коригування, складених на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ; податкових накладних/розрахунків коригування, складених на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкових накладних, складених відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» – «г» пункту 198.5 статті 198 ПКУ, та розрахунків коригування, складених до таких податкових накладних; податкових накладних, складених відповідно до статті 199 ПКУ, та розрахунків коригування, складених до таких податкових накладних; податкових накладних, складених відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 ПКУ, та розрахунків коригування, складених до таких податкових накладних за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу V ПКУ, встановлена відповідальність у вигляді штрафних санкцій у розмірі 2 відсотка від обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень.

Слід зауважити, що визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ строки реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН та відповідно штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовуються до податкових накладних/розрахунків коригування, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом України від 12.01.2023 № 2876-IX (тобто з датою складання, починаючи з 16.01.2023), та діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

При цьому, пунктами 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не передбачено збільшення граничних строків для реєстрації в ЄРПН та зменшення розмірів штрафів за порушення таких строків щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, які складені на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ; податкових накладних/розрахунків коригування, складених на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкових накладних, складених відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» – «г» пункту 198.5 статті 198 ПКУ, та розрахунків коригування, складених до таких податкових накладних; податкових накладних, складених відповідно до статті 199 ПКУ, та розрахунків коригування, складених до таких податкових накладних; податкових накладних, складених відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 ПКУ, та розрахунків коригування, складених до таких податкових накладних.

Отже, при несвоєчасній реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування, складання якого не пов’язане з виправленням помилок у заголовній частині податкової накладної, та не призвело до зміни обсягів постачання та суми податкових зобов’язань, штрафна санкція не застосовується в зв’язку з відсутністю бази нарахування такої штрафної санкції.

Водночас, пунктом 120 прим. 1.3 статті 120 прим. 1 ПКУ передбачено, що допущення продавцем товарів/послуг помилок під час зазначення обов’язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 ПКУ, виявлених контролюючим органом за результатами перевірки, проведеної за заявою покупця, – тягне за собою накладення на платника податку – продавця штрафу в розмірі 170 грн. та зобов’язання виправити такі помилки.

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42935