Як визначається ліміт та сума перевищення оподатковуваного прибутку попереднього року у разі надання благодійної допомоги неприбутковим організаціям?

На час дії воєнного стану в Україні запроваджено зміни до порядку коригування фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду на суму коштів (вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг), безоплатно перерахованих (переданих) неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Зміни передбачені Законом України від 25 лютого 2025 року № 4254-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання благодійництва у період воєнного стану», який набрав чинності 16 березня 2025 року.

Так, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, збільшено «благодійний ліміт» до 8 відсотків замість 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року при застосуванні абзацу першого підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 ПКУ для платників податку на прибуток підприємств, які проводять коригування фінансового результату до оподаткування.

Умова застосування такого коригування – із загальної суми (вартості) благодійної допомоги більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року має бути перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Відповідні зміни передбачено шляхом доповнення підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ пунктом 72, згідно з яким установлено, що за звітні (податкові) періоди, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, коригування, встановлені абзацом першим підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 ПКУ, не проводяться щодо сум коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.14 пункту 140.5 статті 140 ПКУ), у розмірі, що не перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови що з цієї суми (вартості) більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.     

Ситуація 

Загальні умови: за 2024 рік підприємством задекларовано оподатковуваний прибуток (рядок 04 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) у сумі 1 млн. гривень.

Приклад 1.

У І кварталі 2025 року підприємством перераховано благодійну допомогу організаціям, які зареєстровані у Реєстрі неприбуткових установ та організацій, у розмірі 70 тис. грн., у тому числі:

благодійній організації – 50 тис. грн.,

громадській організації – 20 тис. гривень.

Розрахунково ліміт 4 відсотка оподатковуваного прибутку 2024 року становить 40 тис. грн., ліміт 8 відсотків оподатковуваного прибутку 2024 року – 80 тис. гривень.

Допомога благодійній організації перевищує ліміт 4 відсотка оподатковуваного прибутку 2024 року (50 тис. грн. ˃ 40 тис. грн.), тому підприємством для благодійної допомоги може бути застосований ліміт 8 відсотків оподатковуваного прибутку 2024 року.

Отже, підприємство не проводить за І квартал 2025 року коригування фінансового результату до оподаткування згідно з абзацом першим підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 ПКУ в межах ліміту 8 відсотків оподатковуваного прибутку 2024 року (80 тис. грн.) за операціями з надання благодійної допомоги неприбутковим організаціям у сумі 70 тис. гривень.

Приклад 2.

У І кварталі 2025 року підприємством перераховано благодійну допомогу організаціям, які зареєстровані у Реєстрі неприбуткових установ та організацій, у розмірі 70 тис. грн., у тому числі:

благодійній організації – 30 тис. грн.,

громадській організації – 40 тис. гривень.

Розрахунковий ліміт 4 відсотка оподатковуваного прибутку 2024 року становить 40 тис. грн., ліміт 8 відсотків оподатковуваного прибутку 2024 року – 80 тис. гривень.

Допомога благодійній організації складає менше встановленого ліміту 4 відсотка оподатковуваного прибутку 2024 року (30 тис. грн. ˂ 40 тис. грн.), тому підприємством для благодійної допомоги не може бути застосований ліміт 8 відсотків оподатковуваного прибутку 2024 року.

Отже, підприємство збільшує фінансовий результат до оподаткування за І квартал 2025 року відповідно до підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 ПКУ на суму 30 тис. грн., тобто у сумі, що перевищує 4 відсотка оподатковуваного прибутку 2024 року (40 тис. гривень).

Зауважимо, що положення пункту 72 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ є окремою нормою, не пов’язаною з підпунктом 69.6 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42980