Як заповнюється таблиця 2 додатка 4 (Д4) до декларації з ПДВ при отриманні авансової оплати від покупця за товари, операції з постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ?

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.

До податкової декларації з ПДВ вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (абзац другий пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 21).

У складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки (за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках) (пункти 9, 11 розділу ІІІ Порядку № 21).

Відповідно до підпункту 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядку 5 податкової декларації з ПДВ вказуються, зокрема, обсяги операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування та коригування за такими операціями.

У рядку 5.1 (з рядка 5) вказуються обсяги операцій (з урахуванням коригування), які звільнені від оподаткування. Коригування обсягів за такими операціями окремо відображається у рядку 5.1.1.

Згідно з формою декларації для платників податку, які заповнюють рядок 5 декларації, підприємств (організацій) осіб з інвалідністю та платників податків, які одночасно відповідають критеріям, визначеним пунктом 68 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, обов’язковим є подання (Д4) (далі – Додаток 4).

Відомості про суми ПДВ, не сплачені платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, розраховані у порядку, визначеному розділом V прим. 1 Порядку № 21, зазначаються у таблиці 2 Додатка 4 за операціями, звільненими від оподаткування податком, відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг (пункт 2 розділу V прим. 1 Порядку № 21).

При цьому, у графі 4 таблиці 2 Додатка 4 до декларації вказується сума податку, не сплачена до бюджету у звітному (податковому) періоді у зв’язку з отриманням податкової пільги, розрахунок якої здійснюється окремо для кожної з податкових пільг відповідно до вимог пункту 3 розділу V прим. 1 Порядку № 21 без наростаючого підсумку з початку звітного року. У разі, якщо така сума має від’ємне значення, графа 4 не заповнюється.

У графі 5 таблиці 2 Додатка 4 до декларації зазначається обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів / послуг. Згідно з приміткою до таблиці 2 Додатка 4 значення графи 5 рядка «Усього ****» переноситься до рядків 5 та 5.1 декларації. Таким чином, значення графи 5 рядка «Усього ****» таблиці 2 Додатка 4 повинно відповідати значенню рядка 5.1 декларації, яке включається, у тому числі, до рядка 5 декларації.

У графах 6 – 9 таблиці 2 Додатка 4 до декларації відображаються обсяги операцій з придбання (як у поточному так і попередніх звітних (податкових) періодах) товарів / послуг, за ставками 20 відсотків, 7 відсотків, 0 відсотків або 14 відсотків, які у поточному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів / послуг. Порядком № 21 не визначено відповідність значення граф 6 – 9 таблиці 2 Додатка 4 показникам значень певних рядків декларації.

Таким чином, при отримані авансової оплати від покупця за товари / послуги, операції з постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ, у разі якщо придбання / виготовлення товарів / послуг, які будуть використані в таких звільнених від оподаткування ПДВ операціях, буде здійснено у наступних звітних періодах, при заповненні таблиці 2 Додатка 4 до декларації платник податку у розрізі податкових пільг, визначених згідно з довідником пільг, зазначає суму податку, не сплачену до бюджету у звітному (податковому) періоді у зв’язку з отриманням податкової пільги та обсяг звільнених від оподаткування операцій. При цьому, оскільки придбання / виготовлення товарів / послуг, які будуть використанні в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, за які отримано аванс, буде здійснено у наступних звітних періодах, графи 6 – 9 таблиці 2 Додатка 4 не підлягають заповненню (залишаються пустими).

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43202