Чи мають право ФОП – платники єдиного податку І та ІІ групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій, та які сплачували авансові внески з військового збору, повернути ці кошти?

Відповідно до підпункту 2 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ платниками військового збору є фізичні особи-підприємці – платники єдиного податку першої, другої та четвертої групи.

Абзацом першим підпункту 1.11 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ встановлено, що платники військового збору, зазначені у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, сплачують військовий збір шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники можуть здійснити сплату військового збору авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Нарахування авансових внесків для платників військового збору, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, здійснюється контролюючими органами.

Платники військового збору, зазначені, зокрема, у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення", відображають нараховані суми військового збору (в тому числі щомісячні авансові внески військового збору) у складі податкової декларації платника єдиного податку (абзац третій підпункту 1.11 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).

Згідно з пунктом 296.2 статті 296 ПКУ платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду.

Водночас, відповідно до підпункту 1.12 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ фізичні особи-підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати військовий збір за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.

Для таких платників збору, які скористалися правом не сплачувати збір, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків військового збору.

Податкові зобов'язання із сплати військового збору нараховуються таким платникам збору за періоди, за які був сплачений військовий збір, що відображені в декларації платника єдиного податку.

Дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення та припинення можливості бойових дій або початку та завершення тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією. Перелік затверджений наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376.

Згідно з підпунктом 17.1.10 пункту 17.1 статті 17 ПКУ платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому ПКУ.

Відповідно до пункту 43.1 статті 43 ПКУ помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до статті 43 ПКУ та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Не підлягають поверненню помилково та/або надміру сплачені суми грошових зобов'язань та пені платникам податку, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) у порядку, встановленому Законом України від 14 серпня 2014 року № 1644-VIІ "Про санкції", прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку застосування таких санкцій.

Помилково сплачені грошові зобов'язання – суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету та/або на єдиний рахунок від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов'язань, та у випадках, передбачених статтею 35 прим. 1 ПКУ (підпункт 14.1.182 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Надміру сплачені грошові зобов'язання – суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату (підпункт 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Отже, фізичні особи-підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації платники, які не скористались правом щодо несплати військового збору та сплачували авансові внески, зобов'язані відобразити такі суми у підрозділі 1 "Для платників єдиного податку першої, другої груп" розділу VIII "Визначення податкових зобов'язань по військовому збору" Податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця першої – другої групи, оскільки такі суми не є помилково та/або надміру сплаченими сумами грошового зобов'язання та не підлягають поверненню платнику податку в порядку, передбаченому ПКУ, або зарахуванню в рахунок майбутніх платежів з цього збору.

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43329