Особливості проведення перевірки з питань дотримання принципу "витягнутої руки"

Порядок проведення перевірок з питань дотримання платниками податків принципу "витягнутої руки" затверджено наказом Міністерства фінансів України від 10.03.2016 № 344.

Проведення перевірки з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки" є формою податкового контролю щодо встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу "витягнутої руки" (пункт 1 розділу І Порядку № 344).

Перевірка дотримання принципу "витягнутої руки" проводиться відповідно до положень глави 8 розділу II ПКУ з урахуванням особливостей, визначених статтею 39 та Порядком № 344 (пункт 2 розділу І Порядку № 344).

Відповідно до пункту 3 розділу І Порядку № 344 перевірка дотримання принципу "витягнутої руки" проводиться за наявності підстав, визначених підпунктом 39.5.2.1 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ та підпунктами 78.1.2, 78.1.5, 78.1.14 – 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 ПКУ.

За наявності підстав, визначених пунктом 3 розділу І Порядку № 344, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення про проведення перевірки дотримання принципу "витягнутої руки", яке оформлюється наказом (пункт 1 розділу ІІ Порядку № 344).

Згідно з абзацом четвертим підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПКУ не може бути предметом планової документальної перевірки питання дотримання платником податків принципу "витягнутої руки", крім випадків перевірки дотримання платником податків вимог підпунктів 140.5.4, 140.5.51, 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 ПКУ.

Перевірка дотримання принципу "витягнутої руки" є документальною позаплановою перевіркою (пункт 4 розділу І Порядку № 344).

Тривалість перевірки з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки" не повинна перевищувати 18 місяців (абзац перший підпункту 39.5.2.8 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ).

Згідно з підпунктом 39.5.2.7 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ строк проведення перевірки платника податків з питань дотримання принципу "витягнутої руки" обчислюється з дня прийняття рішення про її проведення до дня складення акта (довідки) про проведення такої перевірки.

Термін проведення перевірки платника податків з питань дотримання принципу "витягнутої руки" переривається у разі розгляду судом позовів платника податків з питань, пов'язаних з призначенням, проведенням або предметом такої перевірки, до завершення судових процедур.

Відповідно до абзацу другого підпункту 39.5.2.8 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ кожні шість місяців проведення перевірки з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки" контролюючий орган надає платнику податків інформацію про поточний стан проведення перевірки.

У разі необхідності отримання інформації від іноземних державних органів, проведення експертизи та/або перекладу на українську мову документів, необхідних для дослідження відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки", строк проведення перевірки за рішенням керівника (заступника керівника) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може бути продовжений на строк, що не перевищує 12 місяців (підпункт 39.5.2.9 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ).

Надання платником податків документів відбувається згідно з вимогами пунктів 85.2 і 85.3 статті 85 ПКУ протягом 10 робочих днів з дати початку перевірки (підпункт 39.5.2.3 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ).

Відповідно до пункту 2 розділу ІІІ Порядку № 344 під час проведення перевірки посадові особи контролюючого органу мають право отримувати від платника податків додаткові документи та/або інформацію щодо здійснення фінансово-господарських операцій, пов'язаних із контрольованою операцією; господарських операцій із непов'язаними особами, що можуть визнаватись зіставними з контрольованою операцією; підтвердження або спростування інформації, наведеної платником у поданому звіті про контрольовані операції, документації з трансфертного ціноутворення, глобальній документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлі); даних, зазначених у звіті у розрізі країн міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків; інших документів та інформації, необхідних для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки", а також письмові пояснення від посадових (службових) осіб платника податків з питань, що стосуються предмета перевірки, та їх документальне підтвердження.

Такі документи надаються платником податків на усний запит посадових осіб, які проводять перевірку, в узгоджений із платником податків строк.

У разі ненадання документів та/або інформації, а також письмових пояснень посадовим особам контролюючого органу на усний запит в узгоджений строк платнику податків направляється письмовий запит в порядку, визначеному статтею 42 ПКУ. Зазначені у письмовому запиті документи та/або інформація, а також пояснення надаються платником податків протягом 15 робочих днів з дати отримання запиту контролюючого органу відповідно до пункту 73.3 статті 73 ПКУ (пункт 3 розділу ІІІ Порядку № 344).

Посадові особи контролюючого органу, які проводять перевірку, у разі необхідності отримання інформації надсилають запити про надання документів (інформації) щодо контрольованої операції іншим платникам податків, які зазначені у підпункті "а" підпункту 39.5.2.13 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ, відповідно до пункту 73.3 статті 73 ПКУ (пункт 4 розділу ІІІ Порядку № 344).

 У разі ненадання платниками податків, зазначеними у підпункті "а" підпункту 39.5.2.13 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ, документів (інформації) на запит контролюючого органу, який проводить перевірку, та/або надання неповної інформації посадові особи контролюючого органу, які проводять перевірку, мають право провести зустрічну звірку таких платників податків у порядку, передбаченому пунктом 73.5 статті 73 ПКУ(пункт 5 розділу ІІІ Порядку № 344).

Якщо під час перевірки платниками податків не надано документів та/або інформації, пов'язаної із предметом перевірки, або надано не в повному обсязі, або встановлено факти, що необхідні документи та/або інформація знаходиться за межами України, посадові особи контролюючого органу, які проводять перевірку, ініціюють перед ДПС надіслання запиту(ів) компетентним органам іноземних держав з питань, що стосуються предмета перевірки (пункт 6 розділу ІІІ Порядку № 344).

Посадові (службові) особи контролюючого органу, які проводять перевірку з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки", мають право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи (абзац дев'ятий підпункту 39.5.2.3 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ).

У разі якщо документи, що належать до предмета перевірки, створювалися платником податків в електронній формі, платник податків має право надати копії таких документів засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV "Про електронні документи та електронний документообіг" та від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" (абзац десятий підпункт 39.5.2.3 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ).

Згідно з підпунктом 44.3.1 пункту 44.3 статті 44 ПКУ платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 ПКУ, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків, але не менше, зокрема, 2555 днів - для документів та інформації, необхідних для здійснення податкового контролю, відповідно до статей 39 і 39 прим. 2 ПКУ, пункту 141.4 статті 141 ПКУ.

Строки зберігання документів та інформації продовжуються на період зупинення відліку строку давності у випадках, передбачених пунктом 102.3 статті 102 ПКУ (абзац восьмий пункту 44.3 статті 44 ПКУ), пункт 52 прим. 2 та пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ.

Відповідно до підпункту 39.5.2.4 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ контролюючий орган не має права проводити більше однієї перевірки з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки" одного платника податків протягом календарного року. Контролюючий орган не має права повторно проводити перевірку з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки" платника податків, які вже були перевірені (крім випадків, зазначених у підпунктах 78.1.5, 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 ПКУ).

Проведення перевірки з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки" не перешкоджає проведенню перевірок, визначених статтею 75 ПКУ (підпункт 39.5.2.6 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ).

Питання оформлення результатів перевірки встановлено підпунктами 39.5.2.14 – 39.5.2.22 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 ПКУ, розділами ІV, VІ Порядку № 344 та наказом Міністерства фінансів України від 13.07.2017 № 629 "Про затвердження форми акта (довідки) про результати перевірки з питань дотримання платником податків принципу "витягнутої руки" та Вимог до його (її) складення".

Також варто зауважити, що відповідно до абзацу другого статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, тривалість проведення перевірки з питань дотримання принципу "витягнутої руки" не повинна перевищувати 18 місяців та може бути продовжена на строк, що не перевищує 12 місяців у разі необхідності отримання інформації від іноземних державних органів, проведення експертизи та/або перекладу на українську мову документів. Зміна (збільшення) періоду, визначеного у наказі на проведення перевірки за бажанням платника не передбачено нормами ПКУ.

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43760