Чи діє мораторій на перевірки ДПС для платників, які змінили податкову адресу на територію, що внесена до Переліку територій, на яких ведуться бойові дії або ТОТ?

Повноваження, завдання та функції органів ДПС визначено ПКУ та Положенням про Державну податкову службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227. Так, до основних функцій контролюючих органів, зокрема, належить контроль за дотриманням платниками податків вимог податкового законодавства, своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів і платежів.

Право проведення перевірок платників податків надано органам ДПС підпункт 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПКУ.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПКУ контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до положень пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Реалізація функціональних повноважень органів ДПС у проведенні перевірок на сьогодні здійснюється з урахуванням обмежень у їх проведенні, встановлених підпунктом 69.35 прим. 1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Так, тимчасово, з 01 грудня 2023 року, діє мораторій:

на проведення документальних перевірок платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку тимчасової окупації, активних чи можливих бойових дій належить до тимчасово окупованих територій України, територій активних та можливих бойових дій за виключенням окремих підстав для проведення документальних позапланових перевірок, визначених підпунктами 2, 3 та 4 підпункту 69.35 прим. 1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ;

на проведення фактичних перевірок за місцезнаходженням об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням, які станом на дату початку тимчасової окупації, активних чи можливих бойових дій були розташовані на тимчасово окупованих територіях України, територіях активних та можливих бойових дій за окремими виключеннями, визначеними підпунктом 7 підпункту 69.35 прим. 1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Перелік таких територій визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку (на сьогодні – наказ Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією».

Дати завершення тимчасової окупації, завершення бойових дій, припинення можливості бойових дій визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Ключовим поняттям для визначення дії мораторію на певного платника податків з метою проведення документальних перевірок є податкова адреса такого платника, яка належить до тимчасово окупованих територій України, територій активних або можливих бойових дій на дату початку тимчасової окупації, активних чи можливих бойових дій.

Відповідно до положень пункту 45.1 статті 45 ПКУ податковою адресою платника податків – фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.

Платник податків – фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси. 

Податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань (пункт 45.2 статті 45 ПКУ).

Таким чином, дія мораторію поширюється на платників податків, які на дату початку тимчасової окупації, активних чи можливих бойових дій мали податкову адресу на окупованій території, території активних або можливих бойових дій, за виключенням окремих підстав для проведення перевірок, визначених підпунктом 69.35 прим. 1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ. На платників, які змінили податкову адресу на окуповані території, території активних або можливих бойових дій після включення таких територій до відповідного переліку, дія мораторію не поширюється.

Також необхідно зазначити, що згідно з підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ документальні та фактичні перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності безпечних умов для їх проведення, а саме безпечного:

доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об’єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов’язані з іншими об’єктами оподаткування таких платників податків;

доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та до іншої інформації, пов’язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також до фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах, визначених законом;

проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Таким чином визначальним фактором при організації та проведенні перевірки платника податків є одночасне врахування всіх обставин та дії підпунктів 69.22 та 69.35 прим. 1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44019