Відповідно до абзаців другого і третього частини першої статті 1 Закону України від 22 березня 2012 року № 4616-VI «Про охоронну діяльність» охоронна діяльність – це надання послуг з охорони власності та громадян.

Суб’єкт охоронної діяльності – суб’єкт господарювання будь-якої форми власності, створений та зареєстрований на території України, що здійснює охоронну діяльність на підставі отриманої у встановленому порядку ліцензії.

Частиною першою статті 5 Закону 4616 встановлено, що суб’єкт охоронної діяльності на підставі отриманої у встановленому порядку ліцензії надає такі охоронні послуги:

1) охорона майна громадян;

2) охорона майна юридичних осіб;

3) охорона фізичних осіб.

Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010 затверджена наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457.

Відповідно до КВЕД ДК 009:2010 розділ 80 «Діяльність охоронних служб та проведення розслідувань» включає, зокрема такі класи:

80.10 «Діяльність приватних охоронних служб»;

80.20 «Обслуговування систем безпеки».

Спрощена система оподаткування для фізичних осіб-підприємців – платників єдиного податку регулюється главою 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розділом ХІV ПКУ.

Згідно з підпунктом 5 пункту 298.3 статті 298 ПКУ у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010.

Пунктом 4 розділу І Закону України від 03 грудня 2025 року № 4698-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах», який набирає чинності з 01 січня 2026 року, підпункт 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 ПКУ доповнено новим підпунктом 11, згідно з яким, зокрема, фізичні особи-підприємці, які здійснюють охоронну діяльність, не можуть бути платниками єдиного податку другої або третьої групи.

Слід зазначити, що платник єдиного податку, який здійснював охоронну діяльність, може здійснювати з 01.01.2026 іншу не заборонену ПКУ діяльність на спрощеній системі оподаткування у разі внесення ним відповідних змін до реєстраційних даних шляхом відмови від здійснення охоронної діяльності.

Підпунктом 1 пункту 292.1 статті 292 ПКУ встановлено, що доходом платника єдиного податку для фізичної особи-підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Відповідно до абзаців першого – другого пункту 44.1 статті  44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Водночас, з урахуванням підпункту 16.1.5 пункту 16.5 статті 16 та пункту 85.4 статті 85 ПКУ контролюючий орган має право вимагати первинні документи під час проведення перевірок, а платник податків має їх надавати на належним чином оформлену письмову вимогу.

Абзацом першим пункту 299.11 статті 299 ПКУ передбачено, що у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої – третьої груп вимог, встановлених главою 1 розділу XIV «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» ПКУ, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої – третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Отже, отримання доходу у 2026 році від здійснення охоронної діяльності у 2025 році фізичною особою-підприємцем – платником єдиного податку (другої або третьої груп), яка до 01.01.2026 здійснювала таку діяльність згідно КВЕД ДК 009:2010, яку з 01.01.2026 виключено з реєстраційних даних шляхом відмови від здійснення охоронної діяльності є порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування, у разі відсутності документального підтвердження того, що це кошти за послуги з охоронної діяльності, поставлені до 01.01.2026. 

У такому випадку за рішенням контролюючого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, може бути анульовано реєстрацію платника єдиного податку та оподатковано такий дохід за ставкою єдиного податку у розмірі 15 відсотків, відповідно до підпункту 4 пункту 293.4 статті 293 ПКУ.

Якщо платник єдиного податку надасть контролюючому органу документальне підтвердження того, що такі кошти надійшли за послуги з охоронної діяльності, поставлені до 01.01.2026, то порушень умов перебування на спрощеній системі оподаткування не виникає.

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44030